Dal 1995 al Vostro fianco

La bozza della legge di Bilancio è composta da 137 articoli. Si attende ancora il via libera della Ragioneria dello Stato, poi seguirà l’iter in Parlamento. Dalle prime analisi spicca la mancata conferma di Opzione donna e Quota 103, l’aumento delle pensioni di 20 euro al mese solo per i pensionati con più di 70 anni e con redditi bassi. Aumentano le imposte sugli affitti brevi ma nella maggioranza, sul punto, non c’è ancora un’intesa. L’incremento del prelievo riguarderebbe i proprietari che locano fin dal primo immobile; si passerebbe dal 21 al 26% sui ricavi, aliquota che viene equiparata a quella di chi ha più immobili da gestire. Forza Italia e Lega sono contrarie. Salvini promette modifiche in Parlamento. La stessa cosa ha detto Tajani. Anche sul contributo da chiedere alle banche non c’è un accordo. (Ved. anche Il Sole 24 Ore: ‘Affitti brevi, più tasse su mezzo milione di case ma c’è lo stop di Lega e FI’ – pag. 11 e Italia Oggi: ‘Locazioni brevi, cedolare secca al 26%’ – pag. 25)

Definizione agevolata. La rottamazione n. 5 è aperta solo ad avvisi bonari, debiti contributivi e multe affidati all’agente della riscossione entro il 31 dicembre 2023. I debitori del fisco dovranno tenere in considerazione anche gli interessi che pesano il doppio rispetto alle edizioni passate, e quindi incidono non poco sui calcoli di convenienza. Porte aperte della rottamazione anche ai decaduti delle prime quattro definizioni agevolate, ma non è prevista la possibilità di passare alla rottamazione quinquies per chi ha ancora in corso una dilazione legata all’edizione numero quattro. Gli interessi non sono una novità ma quest’anno incidono per due ragioni. La rottamazione 5, infatti, sarà accompagnata da un tasso del 4% che vale il doppio del 2% applicato per esempio alla rottamazione quattro.Questo raddoppio interviene, e qui c’è la seconda ragione, su un calendario che si allunga fino a 9 anni e che può arrivare a cumulare sotto la voce ‘interessi’ il 35,3% del debito originario. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Al via la rottamazione quinques’ – pag. 22)

La bozza della manovra imbarca la possibilità di sanare Imu, Tari, canoni multe e le altre entrate di Regioni, Province, Città metropolitane e Comuni. Dunque gli enti territoriali potranno rottamare tutte le loro entrate comprese quelle patrimoniali con il taglio o l’azzeramento di interessi e sanzioni. Nel raggio d’azione dei nuovi sconti potranno finire anche le liti pendenti ma non le addizionali ai tributi erariali e l’Irap. Con le nuove regole dal 1°gennaio Regioni ed enti locali potranno agganciarsi alla rottamazione 5 ma potranno anche azzerare interessi e sanzioni per i loro tributi anche quando a scoprire i mancati pagamenti è stata l’attività di accertamento e persino quando le carte sono finite sul tavolo dei giudici. Ogni ente potrà decidere a quali tipologie di entrate azzerare sanzioni e interessi. Ad Amco la riscossione dei sindaci. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Tasse locali, sanatoria subito’ – pag. 27)

La misura più rappresentativa della manovra 2026 è rappresentata dal taglio della seconda aliquota Irpef che scende dal 35% al 33% in uno scaglione fra i 28 e i 50 mila euro di reddito annuo. Il vantaggio si estende a circa 12,5 milioni di italiani, quindi quasi tre contribuenti ogni 10. Perché il mini taglio interesserà i titolari di redditi lordi annui fino a 200 mila euro, soglia a partire dalla quale scatterà la sterilizzazione del vantaggio fiscale. In sostanza i più ricchi dovranno tagliare le loro detrazioni per un importo pari al vantaggio fiscale prodotto dalla nuova aliquota al 33% e, dunque, di 440 euro annui. Somma che tradotta in termini mensili significa poco meno di 37 euro. Naturalmente il vantaggio aumenta insieme al reddito, anche perché l’obiettivo dichiarato era quello di aumentare il ceto medio dopo che gli interventi precedenti sull’Irpef si erano concentrati sulle classi di reddito più basse. Resta bloccata nei cassetti del ministero l’ipotesi di rivedere le detrazioni per i familiari a carico a partire dal primo figlio. 

Per sostenere le imprese il Ddl di Bilancio mette a disposizione 4 miliardi di euro. Il nuovo piano Transizione 5.0 si baserà sull’addio al credito d’imposta con ritorno all’iperammortamento e al superammortamento, ovvero la maggiorazione, ai fini delle imposte sui redditi, del costo di acquisizione dei beni materiali strumentali nuovi, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing. Rispetto all’attuale versione di Transizione 5.0 la platea diminuirà, con una presumibile prevalenza di grandi aziende. Il vantaggio per lo Stato è nell’impatto sul bilancio pubblico spalmato in più anni mentre i crediti d’imposta impattano sull’indebitamento netto interamente nell’anno di realizzo dell’investimento. Incentivati gli investimenti effettuati dal 1°gennaio al 21 dicembre 2026 o al 30 giugno 2027 se entro la fine del 2026 l’ordine è accettato e sia versato almeno un acconto del 20%. 

A sostegno delle famiglie e per contrastare la povertà la manovra 2026 mette a disposizione 3,5 miliardi di euro. Revisioni in vista per l’accesso a cinque agevolazioni: assegno di inclusione, supporto formazione e lavoro, assegno unico, bonus nido e bonus bebè. La prima casa sarà esclusa dal calcolo dell’Isee fino a un valore catastale di 91.500 euro, incrementata di 2.500 euro per ogni figlio convivente successivo al primo. Modificate le scale di equivalenza che dal 2026 dovrebbero espandersi alle famiglie con due figli e aumentare a 0,25 in caso di tre figli, 0,40 in caso di quattro figli e 0,55 con cinque figli. Per le lavoratrici madri di almeno tre figli under 18 la manovra prevede l’esonero al 100% dal versamento dei contributi previdenziali a carico del datore privato, nel limite di importo di 8mila euro annui. Nel pacchetto a favore delle famiglie rientra anche la norma per i padri separati. Ovvero, un contributo per il ‘sostegno abitativo’. Rafforzata la disciplina dei congedi parentali e per malattia. 

Alla fine del 2025 chiude definitivamente il suo cammino il Superbonus che non verrà riproposto per il 2026, con l’eccezione delle zone terremotate del Centro Italia dove sarà ancora attivo il 110%. La manovra 2026 contiene un doppio livello di aliquote al 36% e 50%. Per accedere allo sconto maggiore occorre essere proprietari o titolari di un diritto reale di altro tipo sull’immobile ristrutturato e avervi la residenza. Questo schema si applica all’ecobonus per l’efficientamento energetico al bonus ristrutturazioni base e al sismabonus. Il doppio livello di aliquote descritto vale solo per il 2026 perché dal 2027 scatta la riduzione già programmata: ovvero, prime case al 36% e seconde case al 30%. Proroga di un anno anche per il bonus mobili con agevolazione del 50% e tetto di spesa a 5 mila euro. Stop al bonus barriere architettoniche. 

La bozza della manovra 2026 contiene il ripristino dell’iperammortamento con maggiorazione fino al 220% del costo, ma solo per gli investimenti effettuati nel 2026 e nella coda temporale del primo semestre 2027. Occorre che entro il 31 dicembre 2026 sia confermato l’ordine e pagato un acconto almeno pari al 20%. La misura della super deduzione varia dal 180% per lo scaglione fino a 2,5 milioni di euro, al 50% per lo scaglione tra 10 e 20 milioni (90% con risparmio energetico). Oltre ai beni 4.0, materiali e immateriali, l’incentivo riguarda anche beni strumentali per l’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili. La nuova agevolazione non spetta a chi usufruisce dei crediti regolati dal comma 446 della legge di Bilancio 2025. Chi  vorrà sfruttare il nuovo iperammortamento non dovrà effettuare alcuna prenotazione quest’anno. Ancora da chiarire la sorte di chi, avendo già effettuato ordine e acconto, si è visto escluso dal credito d’imposta per superamento del tetto di spesa di 2,2 miliardi. 

La bozza della manovra 2026 ripropone, e senza modifiche, la possibilità di assegnare in modo agevolato i beni non strumentali ai soci. Lo scopo, naturalmente, è quello di generare entrate tributarie, visto il discreto successo di questa misura. Nel testo figura anche la riapertura dei termini per la trasformazione in società semplice e l’estromissione degli immobili strumentali dall’impresa individuale. Analogamente a quanto previsto nel 2025 viene disposto che le imposte sostitutive dovute siano versate per il 60% entro il 30 settembre 2026 e per la restante parte entro il successivo 30 novembre. Stesse scadenze e agevolazioni per la trasformazione di società di capitale e di persone in società semplice. Viene riaperta anche la possibilità per le imprese individuali di estromettere in via agevolata gli immobili strumentali già posseduti alla data del 30 settembre 2025.

Il perimetro oggettivo della rottamazione quinquies è confinato all’omesso versamento di imposte rivenienti dalle attività di controllo automatizzato. Sono fuori, dunque, dalla nuova definizione agevolata una molteplicità di affidamenti che invece rientravano nelle precedenti rottamazioni. Pensiamo, ad esempio, alle imposte indirette sui trasferimenti, quali l’imposta di registro e le imposte di donazione e successione, escluse in blocco, nonché ai tributi oggetto di attività accertative. Deve comunque trattarsi di affidamenti eseguiti entro il 31 dicembre 2023. Questo significa che se entro tale data è stata notificata la sola comunicazione di irregolarità (avvisi bonari) non sarà possibile fruire della definizione. Inoltre la procedura di controllo formale, nella generalità dei casi si risolve in una attività sostanzialmente accertativa.  Ne deriva che se il contribuente è stato raggiunto da un avviso di recupero, egli non potrà beneficiare degli sconti previsti nel disegno di legge, mentre a conclusioni opposte si giunge qualora la procedura adottata sia stata quella del controllo automatizzato. 

La manovra 2026 contiene una misura che se verrà confermata impedirà gli atti di rinuncia al diritto di proprietà dei beni immobili. Verosimile, dunque, che entro la fine dell’anno ci sarà una corsa alla stipula di questi atti. Lo scorso agosto la Corte di cassazione a Sezioni Unite ha sancito la legittimità degli atti di rinuncia al diritto di proprietà immobiliare, con la conseguenza che la titolarità dell’immobile rinunciato passa allo Stato. Dunque, per i giudici del Palazzaccio gli atti di rinuncia degli immobili sono perfettamente legittimi. Non era difficile prevedere che il Mef sarebbe corso ai ripari. E, infatti, nella legge di Bilancio 2026 fa capolino un articolo che cela un impedimento alla stipula degli atti di rinuncia. Se questo comma non verrà modificato, sarà impercorribile l’utilizzo di tali atti. 

Il Consiglio nazionale dei commercialisti, con l’informativa 146/2025 pubblicata ieri, informa che vanno presentate entro il prossimo 30 ottobre le domande per preiscriversi ai corsi di formazione dei professionisti che intendono diventare certificatori del Tax control framework. Naturalmente il messaggio è rivolto ai commercialisti che vogliono entrare nell’elenco dei soggetti abilitati alla certificazione del sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale. Al momento nell’elenco risultano iscritti 62 professionisti, esonerati dall’obbligo formativo perché già in possesso delle competenze necessarie. L’iscrizione all’elenco richiede la frequenza dei corsi e il superamento del successivo test di valutazione. Corsi e test si svolgeranno da remoto. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Tax control framework, via ai corsi del Cndcec’ – pag. 30)

I redditi derivanti dalla detenzione di stablecoin ancorati all’euro saranno tassati al 26% mentre salirà al 33% la tassazione delle plusvalenze derivanti dalla cessione delle criptovalute ‘tradizionali’ come i bitcoin. Lo prevede la bozza della legge di Bilancio per l’anno 2026 che dispone che a partire dal prossimo anno i redditi derivanti vengano tassati al 33% e non più al 26% come previsto oggi. Tale tassazione, tuttavia, non troverà applicazione per tutte le diverse tipologie di cripto-attività. Continueranno, infatti, ad essere tassate con l’aliquota del 26% in luogo di quella che a partire dal 1°gennaio sarà considerata ordinaria e pari al 33%, ai redditi diversi e agli altri proventi derivanti da operazioni di detenzione, cessione o impiego di token di moneta elettronica denominati in euro. Sono tali quelli il cui valore è stabilmente ancorato all’euro e i cui fondi di riserva sono detenuti integralmente in attività denominate in euro presso soggetti autorizzati nell’Unione europea. (Ved. anche Il Sole 24 Ore: ‘Aliquota giù al 26% per le stablecoin in euro’ – pag. 5)

Manovra 2026: rivoluzione per il reddito d’impresa. Torna l’assegnazione agevolata per le partecipazioni qualificate. Soltanto in caso di superamento di una quota di partecipazione del 10% resterà l’esclusione dalla base imponibile con le percentuali oggi vigenti. In caso contrario, vi sarà integrale concorrenza alla formazione del reddito con effetto dalle delibere assunte dal 1°gennaio 2026. È la disposizione di maggiore impatto contenuta nel pacchetto di misure riguardanti il reddito d’impresa tra le quali trova posto il restyling sul periodo massimo di suddivisione della tassazione delle plusvalenze dei beni di impresa ceduti nonché la riproposizione di misure quali l’assegnazione agevolata e l’affrancamento delle riserve in sospensione d’imposta. Nella bozza della manovra figura, dunque, una disposizione che modifica le norme che disciplinano la parziale concorrenza alla formazione della base imponibile dei dividendi derivanti dalle partecipazioni detenute in soggetti Ires da soggetti Irpef in regime di impresa o da altri soggetti Ires.

Dalla bozza della manovra 2026 spunta una stretta sulle compensazioni. Viene infatti rimodulata la soglia per il divieto di compensazioni dei ruoli scaduti che è dimezzata passando da 100 mila a 50 mila euro. I crediti d’imposta diversi da quelli emergenti dalla liquidazione delle imposte non possono essere utilizzati in compensazione ai fini del pagamento dei debiti, anche nel caso in cui i suddetti crediti d’imposta siano trasferiti a soggetti diversi dal titolare originario. Il divieto di compensazione opera a condizione che i carichi siano nel complesso superiori a 100 mila euro e se sono presenti più ruoli, si rende necessario procedere alla somma di tutti i ruoli relativi a imposte erariali o derivanti dal recupero di crediti di imposta includendo sanzioni e interessi per ritardata iscrizione a ruolo di natura analoga mentre non rilevano gli interessi di mora e i compensi per la riscossione. Se sono presenti ruoli e accertamenti esecutivi, si deve procedere con la somma di tutti i carichi.

Le misure fiscali per istituti bancari e intermediari finanziari contenute nella legge di Bilancio 2026 vedono, in sintesi, modifiche al regime di svalutazione dei crediti verso la clientela, la previsione di un’imposta sostitutiva sulle riserve di utili accantonati dalle banche ai sensi del Dl 104/2023 nel bilancio dell’esercizio 2023 (imposta sugli extraprofitti), la rimodulazione temporale delle DTA e l’incremento di due punti percentuali dell’aliquota Irap fino al 2028. Dal regime di svalutazione dei crediti verso la clientela sono escluse le perdite su crediti verso la clientela iscritte e da atti di realizzo che restano integralmente deducibili nel periodo di imposta in cui sono imputate a conto economico. Inoltre, alle eventuali DTA rilevate su tale differimento non sono applicabili i regimi ordinari di trasformazione delle DTA né ai fini del calcolo del canone dovuto per la trasformazione.