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Davanti alla platea degli industriali di Varese, il presidente di Confindustria, Carlo Bonomi chiede al prossimo Esecutivo di avere ben chiaro che bisogna salvare il sistema industriale italiano dalla crisi energetica. Migliaia di aziende sono a rischio, centinaia di migliaia di posti di lavoro. Niente flat tax, niente prepensionamenti dice Bonomi. Oggi energia e finanza sono fronti di emergenza che richiedono di concentrare grandi risorse. Tutte le risorse che si hanno, quindi, vanno concentrate sulla questione energetica. Il nuovo Governo potrà contare su ulteriori 170 miliardi del Pnrr ancora da spendere. Nella montagna di mille miliardi di spesa pubblica riallocare un 4-5% di spesa ordinaria per queste emergenze è possibile. L’auspicio è che si formi un Governo rapidamente, con ministri autorevoli, competenti e inappuntabili. C’è bisogno di serietà, unità, responsabilità su energia e finanza pubblica.

Il programma di aiuti pubblici da 200 miliardi di euro, annunciato dal governo tedesco, è stato criticato ieri. Concertazione e solidarietà sono le parole pronunciate dai ministri delle Finanze nel corso dell’incontro mensile a Lussemburgo. I commissari Gentiloni e Breton sono tornati a suggerire un nuovo programma di indebitamento comune. Nel corso dell’Eurogruppo i Paesi hanno promesso di astenersi ‘da politiche che potrebbero aumentare le pressioni inflazionistiche’. Il ministro delle Finanze francese, Bruno Le Maire ha chiesto ai suoi colleghi ‘una strategia economica globale a livello europeo’. Il ministro non si è espresso sull’ipotesi di nuovo debito comune che è un tema sempre attuale, in un momento nel quale i Ventisette non riescono a mettersi d’accordo su un tetto al prezzo del gas, come proposto da 15 Paesi membri. Per superare l’attuale crisi i due commissari Ue suggeriscono strumenti mutualizzati a livello europeo sul meccanismo SURE.

Ieri la Commissione europea ha dato il via libera a un’altra tranche delle garanzie pubbliche sui prestiti previste dal decreto legge Aiuti-bis del marzo 2022 che ha traslato le misure per la liquidità previste per il Covid (Garanzia Italia Sace) al caro energia (Garanzia SupportItalia). Queste autorizzazioni stanno arrivando con tempi molto lunghi e, in qualche modo, a rate se si considera che il decreto che ha prorogato fino a fine anno le garanzie legando al caro energia e i primi via libera sono arrivati a partire da fine luglio. L’autorizzazione arrivata ieri riguarda le riassicurazioni, ovvero le coperture pubbliche rilasciate agli assicuratori affinché queste possano garantire il credito commerciale delle imprese, soprattutto le realtà che hanno grandi consumi energetici. La garanzia Sace ha l’obiettivo di contenere gli effetti economici negativi per le imprese consumatrici e i fornitori di energia.

In base alla Nadef approvata la scorsa settimana, quest’anno la spesa per le pensioni sarà di 297,4 miliardi, ovvero il 15,7% del Pil. Dieci anni fa, ovvero nel 2012, fu di 249,5 miliardi di euro, il 15,9% del Pil. Nel 2025 la spesa previdenziale arriverà a 350 miliardi di euro, 100 miliardi in più di dieci anni fa. Il peso della previdenza arriverà al 17,6% del Pil. Le tabelle della Nadef spingono le pensioni sul podio dei problemi che il prossimo Governo è chiamato a sciogliere subito perché senza rapidi interventi torna in vigore la legge Fornero, invisa alla nuova maggioranza. Ma le alternative rischiano di far correre ancora più veloce la spesa già infiammata causa inflazione nel breve termine e nel medio-lungo da una stasi demografica da brividi. Le uscite previdenziali non sono rimaste ferme dopo il varo della legge Fornero con le tante deroghe, vedi ‘Quota 100’ e ‘Quota 102’. A complicare le cose ci sono poi i margini fiscali schiacciati dalla frenata della crescita, che è un problema doppio per un Paese con un alto debito pubblico e un bilancio irrigidito dalle spese fisse.

Crediti ricerca e sviluppo. Il decreto legge Aiuti-ter ha posticipato al 31 ottobre prossimo la procedura detta di ‘riversamento spontaneo’ che consente alle imprese di effettuare il riversamento degli importi maturati e utilizzati in compensazione dal periodo 2015 al 2019, senza applicazione di sanzioni e interessi. La procedura consente anche, previo integrale pagamento, di godere dell’esclusione della punibilità per il delitto all’articolo 10-quater Dlgs 74/2000. Il perimetro applicativo, tuttavia, resta incerto. La non punibilità è riferita a due fattispecie: l’indebita compensazione di crediti non spettanti e l’indebita compensazione di crediti inesistenti. Riguarderà, dunque, entrambe le ipotesi o andrà riferita esclusivamente all’indebita compensazione dei crediti non spettanti? Si tratta di una differenza di non poco conto visto che le Entrate tendono a contestare l’inesistenza dei crediti in questione. Serve un intervento legislativo chiarificatore.

Sul credito d’imposta R&S nel settore moda le imprese sono spiazzate dalle prese di posizione delle amministrazioni sul momento a partire dal quale si applica il Manuale di Frascati. Al Mef è stata presentata un’interrogazione nella quale viene specificata la differenza tra la ricerca nel settore della moda e il resto dei settori. La differenza principale consiste nel fatto che la R&S nel settore moda era già stata normata, contrariamente a quanto fatto per altri settori, già nel 2009. L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione 41/2022, ha fornito i chiarimenti per la corretta individuazione dei criteri che, in generale, rilevano ai fini dell’ammissibilità al credito d’imposta per investimenti in attività di ricerca e sviluppo, effettuati nel comparto della moda. L’Agenzia riporta un parere del Mise sulle attività di ricerca e sviluppo ammissibili al credito d’imposta. Definizioni mutuate da quelle adottate a livello internazionale, tra cui nel Manuale di Frascati.

La Cassazione penale, in due sentenze del 2022, ha sostenuto che il reato di indebita compensazione si può contestare anche in mancanza del parere del Mise sulla spettanza del credito d’imposta ricerca e sviluppo. All’amministratore di diritto e a quello ‘di fatto’ di una società, erano state sequestrate polizze assicurative e beni immobili ipotizzando un’indebita compensazione, mediante l’utilizzo di crediti R&S inesistenti a fronte di debiti Iva e previdenziali. Il Tribunale del riesame confermava la misura cautelare. Contro tale decisione gli interessati ricorrevano per Cassazione. I giudici di legittimità hanno respinto il ricorso sostenendo che l’attività di R&S posta a base del credito non era descritta in maniera sufficiente, non vi erano documenti che attestassero la descrizione delle attività concretamente svolte; non vi era traccia di corrispondenza telematica per le interlocuzioni; l’impresa aveva già in uso programmi gestionali dedicati alla logistica e ai trasporti. Tali circostanze, secondo la sentenza, non aveva richiamato e documentato elementi fattuali incompatibili con la ricostruzione del Tribunale.

Le Vepa, le vetrate panoramiche amovibili, possono beneficiare dell’ecobonus e del Superbonus, come schermature solari, ma solo in combinazione con chiusure oscuranti o anche come finestre, se sostituiscono vecchie finestre che delimitano ‘il volume riscaldato verso l’esterno e verso vani non riscaldati’. Quanto al bonus casa, invece, possono beneficiarne solo se vengono installate nell’ambito di una manutenzione straordinaria o di una ristrutturazione. Per essere in edilizia libera le Vepa devono avere la caratteristica di non configurare ‘spazi stabilmente chiusi con conseguente creazione di volumi e superfici, come definiti dal Regolamento edilizio tipo’, che possono ‘generare nuova volumetria o comportare il mutamento della destinazione d’uso dell’immobile anche da superficie accessoria a superficie utile’.

L’Agenzia delle Entrate, nella risposta 484/2022, chiarisce che in caso di scissione il beneficiario, dalla data di efficacia giuridica dell’operazione, può registrare le fatture passive intestate alla scissa, se emesse prima di tale data e non registrate dalla scissa. Per quelle successive, la registrazione può avvenire solo tramite preventiva regolarizzazione. L’Amministrazione finanziaria chiarisce, inoltre, che per le eventuali irregolarità commesse prima di questi chiarimenti non sono dovute sanzioni. Nel caso sottoposto la società istante era la beneficiaria di un’operazione di scissione, il cui ramo trasferito non era gestito con contabilità separata. Trova conferma che laddove manchi una contabilità separata riferita all’azienda/ramo trasferito è determinante l’efficacia giuridica dell’operazione di scissione.

Bonus edilizi. La Guardia di finanza gioca d’anticipo sulla responsabilità in solido per la cessione dei crediti d’imposta. Con la circolare dello scorso 27 settembre il Comando generale è intervenuto sull’articolo 33-ter del decreto Aiuti-bis, inserito con la legge n. 142/2022 di conversione, che ha modificato il comma 6, inserendo il comma 1-bis.1 all’articolo 14 del decreto Aiuti al fine di disporre che la responsabilità in solido si rende applicabile in presenza di concorso nella violazione con dolo e colpa grave; inoltre, la limitazione ai casi di dolo o colpa grave si rende applicabile ‘esclusivamente’ai crediti per i quali sono stati acquisiti i visti di conformità, le asseverazioni e le attestazioni, di cui agli articoli 119 e 121, comma 1-ter, del decreto Rilancio.

Con la risoluzione n. 54/E/2022 l’Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo necessario per procedere alla compensazione del credito d’imposta concesso alle imprese dotate di contratto con potenza almeno pari a 4,5 kW, per i consumi di energia elettrica di ottobre e novembre 2022. Resta, tuttavia, il nodo legato alla complessità della quantificazione del contributo, difficoltà aumentata per le imprese costituite dopo il terzo trimestre 2019 casistica che va enormemente ad ampliarsi rispetto le precedenti versioni dei bonus, visto l’aumento della platea dei possibili fruitori del contributo indotta dalla riduzione da 16,5 a 4,5 kW della potenza del contatore, requisito necessario per fruire del credito. La problematica per questi soggetti è legata all’impossibilità di verificare l’altro parametro richiesto ovvero che sia riscontrato un incremento medio del 30% del costo dell’energia elettrica riferita al terzo trimestre 2022 rispetto al terzo trimestre 2019.

L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 54/E del 30 settembre 2022, ha assegnato i codici tributo per i tax credit anti caro bollette concessi alle imprese energivore, gasivore e ad alto/medio consumo di energia elettrica e gas per i costi sostenuti nelle mensilità di ottobre e novembre 2022 e per l’acquisto di carburante nel quarto trimestre dell’anno in corso. È bene ricordare che il legislatore con l’articolo 1 del decreto legge Aiuti-ter ha nuovamente riproposto il pacchetto di contributi a parziale compensazione dei maggiori oneri sostenuti dalle imprese per la crisi energetica concedendone la fruizione anche per i consumi delle mensilità di ottobre e novembre. Inoltre è stato previsto il riconoscimento a favore delle imprese esercenti attività agricola e della pesca e alle imprese esercenti l’attività agromeccanica un contributo straordinario, sotto forma di credito d’imposta, pari al 20% della spesa sostenuta, per l’acquisto di carburante effettuato nel quarto trimestre solare del 2022.

Comunicazione per l’esercizio delle opzioni, delle detrazioni riferibili alle spese sostenute nel 2021 e alle rate residue del 2020 non fruite, entro il prossimo 15 ottobre. Il termine, prorogato lo scorso 7 aprile, è stato ulteriormente prorogato e riguarda esclusivamente i soggetti Ires e i titolari di partita Iva che presentano le dichiarazioni in via telematica entro il prossimo 30 novembre. Il termine era già stato prorogato da un provvedimento delle Entrate che stabiliva che la comunicazione doveva essere trasmessa entro il 7 aprile 2022 ma prima il provvedimento n. 202205/2022 e poi l’articolo 10-quater del dl 4/2022, hanno modificato ulteriormente il termine e con l’art. 29-ter del decreto legge 17/2022, inserito con la legge 34/2022 di conversione, lo stesso è stato fissato definitivamente al 15 ottobre 2022.

Revoca della rivalutazione ampia. Con il provvedimento dello scorso 29 settembre l’Agenzia delle Entrate ha stabilito le modalità e i termini per la revoca della rivalutazione, del riallineamento e dell’affrancamento previsti dall’articolo 110 del decreto legge ‘Agosto’. In sintesi, ai soggetti che, indipendentemente dal versamento delle imposte sostitutive, abbiano perfezionato l’opzione per i regimi citati è consentito revocare l’opzione esercitata, trasmettendo una dichiarazione integrativa entro il 28 novembre 2022. Nella dichiarazione i contribuenti dovranno anche stabilire le modalità per la restituzione delle imposte sostitutive versate: il rimborso ovvero, alternativamente, l’utilizzo in compensazione in F24. Sembra esclusa la possibilità di soluzioni miste. Il credito può essere anche ceduto all’interno del gruppo ai sensi dell’articolo 7 dm 1/3/2018.