Dal 1995 al Vostro fianco

La manovra targata Meloni oggi dovrebbe arrivare alla Camera per la discussione parlamentare. Tra i 155 articoli che compongono la bozza del disegno di legge di Bilancio il 69, oltre ad innalzare a 5mila euro il tetto dei pagamenti in contanti, mette un limite all’obbligo per i commercianti di accettare i pagamenti digitali: fino a 60 euro, infatti, il negoziante potrà rifiutare il pagamento con il Pos senza incorrere in alcuna sanzione. Nella prima versione del testo il limite era fissato a 30 euro. Finora la legge ha previsto l’obbligo per ‘qualsiasi importo’ con una sanzione di 30 euro maggiorata del 4% della somma pagata. Ma nella nuova bozza scompare anche lo stop di 180 giorni alle sanzioni finora arrivate ai commercianti per non aver rispettato l’obbligo: in attesa di definire le nuove regole c’era l’ipotesi di sospendere i procedimenti e i termini per l’adozione delle sanzioni, sospensione invece saltata. Sono in molti a criticare lo stop all’obbligo fino a 60 euro, accusando il Governo di favorire l’evasione. Tra le novità in arrivo anche una stretta sulle partite Iva. Non sarà più possibile aprire e chiudere ditte senza limiti.

La rottamazione di una gran parte dei contenziosi tributari arretrati passa attraverso una triplice mossa a tenaglia prevista nella manovra 2023: definizione agevolata e conciliazione giudiziale per tutti e tre i gradi di giudizio, mentre solo per la Cassazione la rinuncia alla causa. Le misure a favore del contribuente puntano sulla compliance. I volumi in ballo sono notevoli ma con differenze a seconda che si parli dei gradi di merito e della legittimità. Nei primi, i debiti oggetto di contenzioso sono tutti sostanzialmente esigibili,  mentre in Cassazione si anniderebbe  una quota oramai inesigibile. A fine 2021 erano pendenti debiti fiscali per un valore di 37,6 miliardi di euro, la gran parte dei quali rappresentata da procedimenti ‘minori’ con un valore fino a 50mila euro, mentre il resto è rappresentato da cause fino a oltre i 10 milioni di euro. In Cassazione, invece, il numero delle cause è pari a un sesto dello stock pendente nel merito e vale ugualmente 37,8 miliardi di euro. Il peso economico dei tre gradi di giudizio è pari a 75,4 miliardi: il doppio dei 37 miliardi della manovra 2023. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Atti e liti, il fisco tende la mano’ – pag. 2)

Alcune delle forme di regolarizzazione previste dalla manovra 2023 riguardano anche le dichiarazioni relative al periodo d’imposta 2021, per le quali l’invio scade il 30 novembre, ovvero dopo domani. Peraltro va tenuto conto che la dichiarazione si considera valida anche quando viene presentata nei 90 giorni. La prima misura di favore per la dichiarazione relativa al 2021 è rappresentata dal ravvedimento speciale che prevede la possibilità di regolarizzare tutte le violazioni dichiarative ancora accertabili, fino a quelle riferite al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2021. Sembra sanabile anche l’omessa dichiarazione, sia relativa al 2021 che agli anni precedenti; ciò nonostante il ravvedimento ordinario preveda la possibilità di regolarizzare la dichiarazione omessa soltanto nei 90 giorni. A tal fine occorre versare per intero le imposte e gli interessi, nonché una sanzione super ridotta pari a 1/18 del minimo edittale. I possessori di criptovalute non indicate nella dichiarazione dei redditi relativa al 2021 possono regolarizzare la propria posizione e inserire le cripto che non hanno riportato anche negli anni passati. 

Meno di 14 contribuenti su 100 sono in regola per ottenere il Superbonus del 90% per le villette nel 2023. Si tratta di soggetti che difficilmente potranno sfruttare il bonus senza cederlo a una banca. Il Caf Acli ha analizzato una platea di oltre 817mila contribuenti che quest’anno hanno presentato il mod. 730 tramite i propri uffici, indicando nel Quadro B il possesso di un’abitazione principale. Che è requisito indispensabile per fruire del Superbonus su case monofamiliari e unità indipendenti per i lavori che inizieranno dal prossimo 1°gennaio. È necessario, tuttavia, anche che il reddito di riferimento non sia superiore a 15mila euro, calcolato con il quoziente familiare. Il Caf ha considerato il reddito dichiarato ai fini delle agevolazioni fiscali e il numero dei familiari indicati in dichiarazione dei redditi. Il risultato è che solo il 14,4% di contribuente è ammesso teoricamente al Superbonus. E la quota potrebbe essere più bassa perché non è detto che le abitazioni possedute siano unità singole perché potrebbe trattarsi di appartamenti in condominio. 

Il decreto legge Aiuti-quater ha innalzato a 3mila euro la soglia di non imponibilità dei fringe benefit. Questo può portare in sede di conguaglio fiscale di fine anno a una busta paga di dicembre con oltre mille euro di crediti fiscali e previdenziali da restituire ai dipendenti assegnatari di auto aziendali di medio-grandi dimensioni, date loro in uso promiscuo senza riaddebito. Al contrario, con un corrispettivo di 200 euro al mese trattenuto per l’uso del veicolo, il valore del benefit si può annullare, o quasi, e lo stesso accade al beneficio fiscale. In ogni caso le buste paga di novembre e dicembre saranno più corpose per quei dipendenti che riceveranno il rimborso delle utenze domestiche. Anche la percezione di beni e servizi, sotto forma di buoni acquisto per spesa o abbigliamento, aiuta a contrastare l’inflazione senza l’aggravio del cuneo fiscale. 

I premi, i bonus e gli altri incentivi previsti per amministratori e dirigenti di aziende prevedono il riconoscimento di un importo straordinario in denaro, da erogate al conseguimento di un determinato risultato o al raggiungimento di uno specifico obiettivo pattuito con la società nell’ambito di un contratto di amministrazione o all’interno del contratto di lavoro dipendente. Gli incentivi possono essere fissi o variabili e prevedere altresì un periodo di maturazione sia di breve durata che di medio-lungo termine, come accade per i premi connessi al raggiungimento di obiettivi economico-finanziari pluriennali da parte della società. Il costo relativo ai premi per le figure apicali va rilevato in base al principio di competenza, indipendentemente, dalla data del pagamento. Dal punto di vista fiscale i premi dovrebbero concorrere a determinare il reddito d’impresa nell’esercizio di imputazione in bilancio ed essere deducibili nell’esercizio di stanziamento del debito per effetto del principio di derivazione rafforzata. 

L’Agenzia delle Entrate ha da sempre manifestato la propria avversione alla possibilità di recuperare l’agevolazione del regime degli ‘impatriati’ nell’ipotesi di mancata fruizione in via ordinaria, sostenendo l’impossibilità di presentare una dichiarazione dei redditi integrativa a favore per recuperare gli anni persi e versare in ritardo l’imposta sostitutiva prevista, per allungare a dieci anni il periodo agevolato. Tuttavia questo orientamento restrittivo non pare condivisibile. Secondo alcuni giudici tributari, infatti, la disciplina degli ‘impatriati’ non rappresenta un regime fiscale opzionale, ma una particolare regola di determinazione dell’imponibile Irpef. Inoltre, la presunta impossibilità è stata espressa dalle Entrate esclusivamente in sede interpretativa. Questo orientamento restrittivo, poi, comporta una ingiustificata disparità di trattamento rispetto alla disciplina prevista per i lavoratori contro-esodati in cui, invece, è ammessa la possibilità di presentare la dichiarazione integrativa. 

Tra i motivi per cui la nuova procedura di composizione negoziata della crisi d’impresa non ha registrato grande appeal ci sono gli scarsi incentivi fiscali. Infatti, la principale caratteristica che dovrebbe avere una procedura di composizione della crisi è quella di poter consentire la falcidia dei debiti fiscali. Sotto questo aspetto la composizione negoziata si presenta carente perché non consente di accedere direttamente alla transazione fiscale, per cui – per ottenere lo stralcio dei debiti – l’unica possibilità è di concludere la procedura con la sottoscrizione di un accordo di ristrutturazione dei debiti o presentare un concordato preventivo. Ma in tal caso risulta forse più conveniente accedere direttamente a tali istituti senza transitare per la composizione negoziata. In realtà anche la composizione negoziata prevede incentivi in termini di riduzione delle sanzioni e degli interessi fiscali, ma si tratta di incentivi modesti. 

La composizione negoziata della crisi consente la presentazione di accordi transattivi con il gestore del Fondo di garanzia per le Pmi che è il Mediocredito centrale.Si tratta di una chance importante perché durante la pandemia si è assistito ad un massiccio ricorso a finanziamenti bancari assistiti dal Fondo di garanzia Pmi. Le imprese che hanno concrete prospettive di risanamento e che accedono alla composizione negoziale possono formulare proposte di accordi transattivi anche con il Mediocredito centrale funzionali al buon esito della ristrutturazione. Affinché questo sia possibile è necessario che la proposta sia valutata positivamente dalla banca e che sia presentata nei termini per la richiesta di escussione della garanzia. Inoltre, sempre la proposta deve prevedere una percentuale di pagamento di almeno il 15% del debito complessivo. L’importo proposto a saldo e stralcio deve essere indicato sia in termini assoluti sia in percentuale rispetto al debito complessivo, evidenziando la perdita a carico della banca e quella conseguentemente subita dal Mediocredito centrale. 

La Commissione tributaria provinciale di Arezzo, con la sentenza n. 231/1/2022, si è pronunciata sugli atti inviati in forza dell’articolo 157 del decreto Rilancio. Per gli accertamenti in scadenza dall’8 marzo 2020 al 31 dicembre 2020 e notificati dal 1°marzo 2021 al 28 febbraio 2022, la prova della tempestiva emissione dell’atto entro il 31 dicembre 2020 deve essere necessariamente fornita dall’ente impositore, pena la sua nullità. La vicenda trae origine da un ricorso proposto da una Srl con cui veniva eccepita, in via preliminare, la nullità dell’avviso di accertamento relativo all’anno di imposta 2015 notificato dall’ufficio in data 8 marzo 2021 per violazione e falsa applicazione dell’articolo 157, commi 1 e 5, del Dl n. 34/2020 in mancanza della prova della effettiva emissione entro il 31 dicembre 2020. 

Il socio accomandante, in sede di impugnazione dell’avviso di accertamento del maggior reddito derivante dalla rettifica societaria, notificato al legale rappresentante, ben può contestare nel merito l’accertamento societario. Ad affermarlo la Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia nella sentenza n. 161/1/2022 in cui il contribuente, in qualità di socio accomandante, aveva impugnato l’atto di recupero del maggior reddito derivante dall’accertamento societario, divenuto definitivo per omessa impugnazione nei termini di legge, censurando nel merito la pretesa fiscale avanzata nei confronti della società. Secondo il collegio il socio accomandante, difettando della legittimazione ad agire avverso la rettifica societaria, ben poteva contestare la ripresa fiscale operata dal Fisco nei confronti della società in sede di impugnazione dell’accertamento personale. 

La nuova rottamazione-quater prevede lo stralcio dei carichi fino a mille euro che sarà automatico e scatterà dal 1°gennaio 2023. Per gli importi superiori sarà possibile aderire alla rottamazione dalla quale si decadrà in caso di mancato o insufficiente o tardivo versamento, superiore a 5 giorni, dell’unica rata o di una delle singole rate. Quest’ultima misura, naturalmente, è più rilevante perché finalizzata a raccogliere gli strascichi lasciati dal Covid, consentendone la partecipazione anche ai decaduti dalle precedenti edizioni. Previsto, inoltre, un arco temporale di ben 18 rate per poter ultimare i pagamenti, con scadenza ultima fissata al 30 novembre 2027. Non tutti i carichi saranno ammessi alla definizione, dovendosi fare riferimento a quelli affidati all’Agente della riscossione nel periodo intercorrente tra il 1°gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. In merito agli importi definibili si pagherà soltanto l’importo capitale e quanto maturato a titolo di rimborso spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento. 

Motivazioni con distinguo per quanto concerne il nuovo classamento di un appartamento situato in una microzona comunale: a fare da spartiacque è la modifica. Ossia, se riguarda solo la classe e non la categoria catastale. Nel primo caso, quindi, non c’è necessità di una particolare motivazione soggettiva specificamente attribuibile all’immobile riclassato. Lo ha stabilito la Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio nella sentenza n. 5009/2022, depositata in segreteria lo scorso 9 novembre. La giurisprudenza della Cassazione ritiene che l’accertamento di nuovo classamento delle microzone comunali debba essere motivato in maniera rigorosa, in modo da far conoscere al contribuente le concrete ragioni alla base del provvedimento. La giurisprudenza tributaria ritiene che ogni accertamento del fisco, sia pure eseguito su microzone di appartenenza, dove il valore di mercato gioca un ruolo di rilievo, debba essere motivato in maniera soggettiva e riferita all’immobile soggetto a revisione. Per i giudici del Palazzaccio il valore reddituale dell’immobile dipende dal fattore posizionale ovvero dalla localizzazione in una microzona e dal fattore edilizio. 

La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, con la sentenza n. 4173 dello scorso 2 novembre, su inagibilità e inabitabilità ha stabilito che non è sufficiente l’istanza del contribuente e la presentazione di una perizia tecnica di un professionista per ottenere l’agevolazione Imu, con il pagamento dell’imposta in misura ridotta del 50%, relativamente a un fabbricato dichiarato inagibile o inabitabile. L’amministrazione comunale può verificare lo stato dell’immobile e negare, dopo un sopralluogo, il diritto al beneficio fiscale. L’inagibilità può essere riconosciuta solo in presenza di una degrado dell’immobile non superabile con interventi di manutenzione ordinaria o straordinaria. 

Entro fine anno c’è un ingorgo di adempimenti onerosi che mettono a dura prova la disponibilità di fondi liquidi per le imprese. Entro il 12 gennaio dell’anno successivo vanno deliberati i pagamenti a favore degli amministratori ma se il compenso spetta ad amministratore con partita Iva la scadenza da rispettare è il 31 dicembre. Sempre entro il prossimo 31 dicembre vanno erogati i dividendi, maturati entro il 2017, al fine di far conseguire ai soci la tassazione Irpef in sostituzione di quella sostitutiva del 26%, sempre meno conveniente. Dal prossimo 1°gennaio le distribuzioni di dividendi saranno sempre soggette a ritenute secca. Ancora, entro fine anno, sarà possibile prenotare gli investimenti in beni strumentali ordinari, mentre il bonus per beni strumentali industriali 4.0 si dimezza dal 40 al 20%. Al fine di mantenere le misure, è necessario prenotare l’investimento entro fine anno, con la corresponsione di un acconto pari ad almeno il 20%. Come anticipato l’ingorgo di calendario è evidente, se solo si considera l’effetto tredicesime si determina un raddoppio dell’esborso ordinario. Adempimenti che si scontrano con gli strascichi della crisi pandemica.