Dal 1995 al Vostro fianco

I bilanci depositati in queste settimane evidenziano il balzo di ricavi e redditività. Il valore della produzione cresce del 18,3% rispetto ai livelli pre-pandemia. Il risultato ante imposte sale addirittura del 52,8%. I primi 268mila rendiconti nel Registro delle imprese fotografano così la ripresa del 2021 dopo lo shock della pandemia. Sarebbe un quadro incoraggiante per il futuro se non fosse che negli ultimi mesi la guerra e l’inflazione si sono aggiunte ai rincari delle materie prime e il rischio è quello di vanificare i miglioramenti raggiunti. Gli eventi degli ultimi mesi e lo spettro della recessione – non entrano ovviamente nei numeri dei bilanci relativi al 2021, anche se vanno soppesati nella nota integrativa. Guardare all’andamento degli ultimi tre esercizi consente, tuttavia, di valutare come le imprese hanno affrontato la pandemia da Covid-19, quale effetto hanno avuto le contromisure varate dai Governi e come il sistema produttivo si presenta di fronte al banco di prova rappresentato dalla guerra, dall’inflazione e dall’aumento del costo del denaro.

Lotta al contante. Giovedì 30 giugno scattano le penalità per esercenti e professionisti che rifiutano i pagamenti con carte di credito, di debito o prepagate. Ogni transizione via Pos negata al cliente sarà punita con 30 euro, più il 4% del valore della transazione stessa. La misura, tuttavia, dimentica che il sistema cashless del commercio e delle professioni è più complesso e contempla anche altri strumenti come le app e i bonifici. È stato il decreto Pnrr 2 ad attuare le sanzioni che arrivano otto anni dopo l’entrata in vigore dell’obbligo di accettare pagamenti con moneta elettronica. L’Italia ha il numero più alto di Pos dell’area euro ma anche il più basso livello di operazioni per terminale. Ad essere tagliate fuori dall’obbligo di Pos sono più che le app, i sistemi che si avvalgono di altre tecnologie come la geolocalizzazione o i Qr code. Non solo. Negli studi professionali i pagamenti tracciati avvengono di solito tramite bonifico e quello ‘parlante’ è addirittura obbligatorio dalla normativa sui bonus edilizi. Restano così fuori anche servizi di home banking con bonifico immediato.

Dal 9 giugno sono operative le nuove dichiarazioni d’importazione, con i nuovi tracciati da H1 ad H5 pronti per modificare tutte le modalità di presentazione e archiviazione delle bolle doganali. La novità è molto importante perché consentirà un dialogo più veloce, snello ed efficiente tra imprese ed autorità doganali, con i dati delle dichiarazioni che assumono la veste di stringhe dati utili ad ogni fine. La conseguenza di questo nuovo sistema, sul piano pratico, è la sostanziale eliminazione della carta. La circolare 22/D/22 è il provvedimento di riferimento che ha consentito all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli di passare in rassegna tutte le novità del modello come il perimetro applicativo, l’individuazione dei soggetti tenuti alla compilazione e le semplificazioni. Gli sviluppi futuri vedono l’implementazione di due istituti: lo sdoganamento centralizzato e le iscrizioni nelle scritture del dichiarante.

La riforma della dichiarazione doganale di importazione scattata lo scorso 9 giugno ha come effetto indiretto la sostanziale modifica delle procedure di gestione dell’Iva relativa e, in particolare, delle abitudini delle imprese che ricevevano dal dichiarante la bolletta doganale e l’annotavano sul registro acquisti. D’ora in poi, infatti, l’importatore dovrà estrarre ‘il prospetto sintetico della dichiarazione’ direttamente dal Portale unico dogane e monopoli gestito online dall’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli. L’introduzione, a partire dallo scorso 22 giugno, di una procedura informatica che consente, oltre ai rappresentanti doganali, anche agli importatori di consultare direttamente sul portale unico doganale il prospetto sintetico della dichiarazione doganale ha risolto dubbi sulla validità della detrazione Iva. Questa procedura obbliga però l’operatore a richiedere, mediante il modello Mau, l’autorizzazione alla consultazione del prospetto.

Dal prossimo 1°luglio sarà operativo il trattato tra l’Italia e San Marino che introduce la fattura elettronica nell’interscambio di beni tra i due Paesi. Dunque, da venerdì prossimo le fatture cartacee potranno essere emesse solo da chi è escluso per legge dall’emissione delle e-fatture. Ci riferiamo ai forfettari che però, sempre dal 1°luglio, potranno continuare a stilare fatture cartacee solo a condizione di aver percepito nel 2021 ricavi/compensi non superiori a 25 mila euro. Per le prestazioni di servizi verso la Repubblica del Titano, invece, resta opzionale la e-fattura con l’utilizzo del numero di identificazione dell’operatore sanmarinense e il codice destinatario dell’Ufficio tributario di San Marino – 2R4GTO8.

L’ultima manovra economica ha confermato la piena rilevanza accertativa degli atti di recupero dei crediti d’imposta. Il problema, tuttavia, è quello dell’applicabilità, all’atto di recupero, di alcuni istituti deflattivi del contenzioso tributario. Secondo la Cassazione, la rilevanza impositiva degli atti di recupero giustificherebbe la possibilità di usare l’accertamento con adesione, perché ciò non sarebbe ostacolato da alcuna disposizione del Dlgs 218/1997. Tuttavia, l’articolo 1 di questo decreto legislativo fissa l’esatto perimetro dell’istituto e prevede l’applicazione dell’accertamento con adesione all’accertamento delle imposte sui redditi e dell’Iva. Nella normativa non c’è alcun elemento ostativo all’applicabilità dell’accertamento con adesione all’atto di recupero, ma non si può ignorare che la medesima normativa fissa il ‘campo d’azione’ dell’istituto che ad oggi non contempla nel novero delle materie definibili il recupero dei crediti d’imposta indebitamente utilizzati.

Nel confermare la natura accertativa degli atti di recupero dei crediti d’imposta, la legge di Bilancio 2022 lascia aperto qualche dubbio circa l’applicabilità della definizione delle sanzioni ex art. 17 del Dlgs 472/1997. La norma afferma che le sanzioni collegate al tributo cui si riferiscono sono irrogate con atto contestuale all’avviso di accertamento o di rettifica, motivato a pena di nullità. È stabilita, altresì, la possibilità di definizione agevolata delle sanzioni nella misura di un terzo entro il termine per la proposizione del ricorso. L’atto di irrogazione delle sanzioni è un atto autonomo rispetto a quello di accertamento del tributo. Tant’è che il contribuente può impugnare l’atto di accertamento e, nel contempo, definire le sanzioni a un terzo del loro importo. Nel caso dell’atto di recupero, invece, le sanzioni sono già contenute nel medesimo atto che ‘accerta’ l’utilizzo dei crediti indebitamente compensati, come previsto dalla legge 311/2004 ed ora dalla legge di Bilancio 2022. L’articolo 13, comma 5, del Dlgs 471/1997 dispone che, nel caso di compensazione di crediti inesistenti, è vietata la definizione a un terzo della penalità.

È impeccabile il comportamento di chi non emette fattura e non applica l’imposta a fronte di somme ricevute a titolo di acconto su future prestazioni. Ad affermarlo la Commissione tributaria del Molise nella sentenza 486/2/2021 che conferma quanto espresso dalla Ctp. I giudici di primo grado, pur avendo disconosciuto la natura di finanziamento delle somme in questione, avevano comunque affermato la loro esclusione dal campo applicativo Iva, rigettando la pretesa dell’ufficio. Nel dettaglio la società ricorrente impugnava tre avvisi relativi agli anni di imposta 2011, 2012 e 2013 con i quali era stata accertata una maggiore Iva relativa a somme non fatturate, versate da una società cliente a titolo di acconto su prestazioni future. Secondo la Ctr l’incasso di un acconto o l’emissione anticipata della fattura realizzano il presupposto impositivo a condizione che ‘gli elementi rilevanti della futura operazione siano noti’ e l’operazione ‘sembri certa’ a tale data, vale a dire alla data dell’incasso o dell’emissione della fattura.

Con la sentenza n. 177/2022 la Commissione tributaria provinciale di Bergamo ha stabilito che le sanzioni amministrative tributarie devono essere comminate alla persona giuridica titolare del rapporto tributario, essendo escluso il concorso di ulteriori soggetti nella stessa violazione. Nel caso in esame l’ufficio – in sede di verifica – aveva accertato che due società erano dedite alla ricezione ed emissione di fatture per operazioni inesistenti. Terminati i controlli, le due società avevano conferito l’usufrutto delle aziende a una terza società che aveva in tal modo acquisito anche i crediti derivanti da operazioni inesistenti. L’ufficio, avendo rilevato che la società conferitaria aveva indicato nella propria dichiarazione Iva il credito delle società conferenti portandolo in detrazione, aveva contestato a queste ultime il concorso nelle violazioni commesse dalla prima. Le società conferenti avevano impugnato il provvedimento sanzionatorio. I giudici bergamaschi hanno accolto i ricorsi.

Bonus ricerca e sviluppo. Dopo l’approvazione del modello di richiesta e le istruzioni per il riversamento spontaneo dei crediti d’imposta non spettanti le imprese, da una parte, sono tentate a chiudere la questione evitando strascichi futuri, dall’altra, mostrano perplessità verso una procedura di riversamento spontaneo che solo con molto ottimismo può costituire una definizione tombale. La variabile è rappresentata dalla nuova certificazione prevista dal decreto semplificazioni ossia l’istituto potenzialmente applicabile anche alle spese degli ultimi anni, purché non siano ancora iniziate le attività di controllo. La presentazione del modello deve avvenire entro il prossimo 30 settembre. Per il pagamento, invece, c’è tempo fino al 16 dicembre 2022, con la possibilità di pagare in tre rate, ma a patto che l’importo del credito da riversare non sia stato oggetto di atto di accertamento o di recupero già notificato al 22 ottobre 2021 ovvero constatato con processo verbale già consegnato alla medesima data.

La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 14853 dello scorso 11 maggio, ha confermato il verdetto espresso dai giudici tributari di secondo grado ritenendo fondata la pretesa dell’Erario in quanto l’ammontare degli esborsi effettuati dal locatario per la ristrutturazione del fabbricato affittato, destinato a sede di esercizio dell’attività professionale, è esorbitante rispetto ai lavori di mero adattamento previsti nel contratto di locazione. Pertanto, il locatario non può detrarre l’Iva su questi costi sostenuti in quanto non inerenti con l’esercizio dell’attività.

Il decreto semplificazioni ha abrogato, a partire dal periodo d’imposta 2022, le disposizioni in materia di società in perdita sistematica, con la conseguenza che la presunzione di non operatività riguarderà solamente le società non operative ovvero quelle che non raggiungono i ricavi minimi presunti derivanti dall’applicazione dei coefficienti di redditività. Le società in perdita sistematica, cancellate dal decreto semplificazioni, sono quelle in cui la perdita deve essere verificata in almeno uno dei cinque periodi d’imposta precedente, ossia nell’ambito del quinquennio di osservazione in cui la società ha dichiarato cinque perdite consecutive.

Le imprese che investono in R&S, innovazione tecnologica, estetica e design potranno fruire del credito d’imposta in condizioni di certezza operativa. I soggetti beneficiari avranno, infatti, la possibilità di richiedere una certificazione, non a titolo gratuito, che attesti la qualificazione degli investimenti effettuati o da effettuare ai fini della loro classificazione nell’ambito delle attività ammissibili al credito d’imposta. Si tratta di un meccanismo di certificazione, anche preventiva, rilasciata da certificatori abilitati che si attengono, nel processo valutativo, a quanto previsto da apposite linee guida del Mise e che può essere attivato dall’impresa beneficiaria dell’agevolazione in maniera facoltativa e non obbligatoria. La certificazione esplica effetti vincolanti nei confronti dell’Amministrazione finanziaria e quindi conferisce ‘certezza’ al bonus ottenuto.

Nuove regole per la dichiarazione Imu. Per consentire ai contribuenti di applicare le nuove disposizioni è stato differito dal 30 giugno al prossimo 31 dicembre il termine per la presentazione della dichiarazione Imu. Il modello, definitivamente approvato con decreto ministeriale, contiene le istruzioni per la compilazione e fa spazio alle novità normative intervenute. In particolare, alle esenzioni Imu per l’abitazione principale, considerato che da quest’anno non è più fruibile l’agevolazione per entrambi i coniugi, che saranno tenuti a comunicare al Comune l’immobile che intendono utilizzare come prima casa. Vengono fornite indicazioni sulla compilazione del modello per le piattaforme petrolifere e i rigassificatori, per gli immobili concessi in locazione finanziaria e per imprese e professionisti che nel 2021 hanno fruito dell’esenzione Imu, totale o parziale, sotto forma di aiuto di Stato a causa della pandemia.

Con la sentenza n. 11633 del 2022 la Corte di cassazione affronta la rilevanza del pagamento per la sussistenza del reato di frode fiscale. Gli ‘ermellini’ si sono espressi in merito alla questione dell’eventuale rilevanza del pagamento dell’Iva per la sussistenza del reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni soggettivamente inesistenti di cui all’articolo 2 Dlgs 74/2000. Nel rigettare il ricorso la Suprema corte ha sostenuto come non possa in alcun modo escludere la configurabilità del reato la corresponsione dell’Iva da parte della società utilizzatrice e il suo successivo versamento all’erario da parte dell’emittente, poiché ai fini Iva non è indifferente l’indicazione di un soggetto diverso da quello che aveva effettuato la fornitura e un’operazione fittizia non può dare diritto ad alcuna detrazione di tale imposta.